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105年法律問題集

* 最高行政法院105年7月份第1次庭長法官聯席會議

最高行政法院105年7月份第1次庭長法官聯席會議

法律問題:

課稅處分認定事實錯誤,納稅義務人得否援引稅捐稽徵法第 28 條第 2 項規定,請求退稅?

決      議:

民國65年10月22日制定公布之稅捐稽徵法第28條規定:「納稅義務人對於因適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款,得自繳納之日起5年內提出具體證明,申請退還;逾期未申請者,不得再行申請。」其性質上為公法上不當得利規定(參見本院86年度8月份庭長評事聯席會議決議)。該規定嗣於98年1月21日修正為兩項:「(第1項)納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款,得自繳納之日起5年內提出具體證明,申請退還;屆期未申請者,不得再行申請。(第2項)納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤,致溢繳稅款者,稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起2年內查明退還,其退還之稅款不以5年內溢繳者為限。」其修正係增列退稅原因,並就溢繳稅款發生之不同原因,規定不同之應退還稅款期間。其中第2項增列「其他可歸責於政府機關之錯誤」為退稅原因,且明定因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤,致溢繳稅款者,其退還之稅款不限於5年內溢繳部分,均係作有利於納稅義務人之修正。此部分退稅規定具公法上不當得利性質,自不因而受影響,納稅義務人得據以請求退還溢繳之稅款。

稅捐稽徵機關本於所認定之事實,適用法令作成課稅處分,其事實認定必須正確,法令適用始可能正確。事實認定錯誤,法令適用自必錯誤。因此,稅捐稽徵法第28條第2項所稱之「適用法令錯誤」,法律文義包含因事實認定錯誤所致適用法令錯誤之情形。再司法實務就課稅處分之行政爭訟,係採所謂「爭點主義」(本院62年判字第96號判例參照),復因申請復查及提起訴願、行政訴訟,有法定期間之限制(稅捐稽徵法第35條第1項、訴願法第14條第1項及行政訴訟法第106條第1項)。因此,納稅義務人於復查程序或訴願程序未主張之爭點,非但於訴願程序及行政訴訟不得主張,亦不得另行據以提起行政爭訟。然而稅捐稽徵機關於稅捐核課期間內,發現課稅處分所據事實以外之課稅事實者,卻得依稅捐稽徵法第21條第2項規定,對納稅義務人另行補徵稅捐。兩者相較,顯失公平。為求平衡,應許納稅義務人以課稅處分認定事實錯誤,請求退還溢繳之稅款。稅捐稽徵法第28條第2項之「適用法令錯誤」,即無予以限縮解釋,排除認定事實錯誤,致適用法令錯誤情形之理由。從而,稅捐稽徵機關之課稅處分認定事實錯誤時,納稅義務人得援引稅捐稽徵法第28條第2項規定,請求退還溢繳之稅款。

編      註:

本則決議,依據最高行政法院民國 106 年 12 月 26 日 106 年 12 月份第 2 次庭長法官聯席會議決議繼續援用。惟決議文第 2 段修正 為: 稅捐稽徵機關本於所認定之事實,適用法令作成課稅處分,其事實認定 必須正確,法令適用始可能正確。事實認定錯誤,法令適用自必錯誤。 因此,稅捐稽徵法第 28 條第 2 項所稱之「適用法令錯誤」,法律文 義包含因事實認定錯誤所致適用法令錯誤之情形。復因申請復查及提起 訴願、行政訴訟,有法定期間之限制(稅捐稽徵法第 35 條第 1 項、 訴願法第 14 條第 1 項及行政訴訟法第 106 條第 1 項)。然而稅 捐稽徵機關於稅捐核課期間內,發現課稅處分所據事實以外之課稅事實 者,卻得依稅捐稽徵法第 21 條第 2 項規定,對納稅義務人另行補徵 稅捐。兩者相較,顯失公平。為求平衡,應許納稅義務人以課稅處分認 定事實錯誤,請求退還溢繳之稅款。稅捐稽徵法第 28 條第 2 項之「 適用法令錯誤」,即無予以限縮解釋,排除認定事實錯誤,致適用法令 錯誤情形之理由。從而,稅捐稽徵機關之課稅處分認定事實錯誤時,納 稅義務人得援引稅捐稽徵法第 28 條第 2 項規定,請求退還溢繳之稅 款。

 

 

更新日期:2015/06/11
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