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106年法律問題集

* 最高行政法院106年9月份第1次庭長法官聯席會議通過之法律問題1則。

遺產及贈與稅法第 23 條第 1  項所定之遺產稅申報期間及稅捐稽徵法第
22  條所定之核課期間,基於合憲性解釋原則,應以可合理期待納稅義務
人履行申報義務及稽徵機關得行使核課權為前提,方符合其立法目的及遺
產稅申報暨核課事件之本質。是納稅義務人如對於登記他人名下之土地及
其移轉登記請求權是否屬於被繼承人之遺產,尚待民事判決確定始能確認
者,則於民事判決確定前,自難以期待納稅義務人就尚有爭議之財產申報
遺產稅,更難以期待稽徵機關得知該筆爭議財產係屬遺產而依法行使核課
權。則就此一爭議財產,遺產及贈與稅法第 23 條第 1  項所定之遺產稅
申報期間,應自民事判決確定其屬被繼承人遺產之日起算,並依稅捐稽徵
法第 22 條規定起算其核課期間,以兼顧徵、納雙方之均衡利益,俾符合
實質課稅及公平課稅原則。財政部 79 年 2  月 1  日函釋即係秉持前揭
規定之立法意旨及遺產稅申報暨核課事件之本質,依期待可能性原則所為
之闡釋,並未增加法律所無之稅捐義務,而與租稅法律主義無違,與遺產
及贈與稅法第 23 條第 1  項及稅捐稽徵法第 22 條規定意旨亦無牴觸。

更新日期:2015/06/11
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