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102年法律問題集

* 最高行政法院102年度3月份第2次庭長法官聯席會議

最高行政法院102年度3月份第2次庭長法官聯席會議

法律問題:

A公司負責人甲為所得稅法第88條第1項第2款之扣繳義務人,因過失而未依財政部訂頒之「各類所得扣繳率標準」規定,將給付員工之部分固定薪資按所得扣繳率標準扣繳稅款,其應扣未扣稅額超過新臺幣(下同)20萬元,稅捐稽徵機關以該公司員工已將其應扣繳稅款之所得,列入個人綜合所得稅結算申報,勿需再責令甲補繳稅款及補報扣繳憑單,遂依所得稅法第114條第1款前段規定,並逕據98年12月8日修正後稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表(下稱倍數參考表)「應扣未扣或短扣之稅額在新臺幣20萬元以下者,處0.5倍之罰鍰。應扣未扣或短扣之稅額超過新臺幣20萬元者,處1倍之罰鍰」之規定,處甲以應扣未扣稅額1倍之罰鍰,該罰鍰處分是否有裁量怠惰之違法?

決      議: 

財政部以98年12月8日台財稅字第09800584140號令修正發布之稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表(下稱倍數參考表),係作為下級機關行使裁量權之基準。其中針對98年5月27日修正公布所得稅法第114條第1款前段罰則規定之裁量基準:「扣繳義務人未依所得稅法第88條規定扣繳稅款,已於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款及按實補報扣繳憑單:(一)應扣未扣或短扣之稅額在20萬元以下者,處0.5倍之罰鍰。(二)應扣未扣或短扣之稅額超過20萬元者,處1倍之罰鍰。」就應處1倍之罰鍰部分,為法定最高額度。稅捐稽徵機關如據以對應扣未扣稅額超過20萬元之過失行為裁罰,因其較諸故意行為應受責難程度為低,非不得依倍數參考表使用須知第4點,將裁罰倍數予以調低,以示有別,而符合法規授權裁量之意旨。倘逕處1倍之罰鍰,未具體說明審酌應處法定最高額度之情由,可認為不行使法規授與之裁量權,而有裁量怠惰之違法。又財政部已以101年09月12日台財稅字第10100120300號令修正發布倍數參考表關於所得稅法第114條規定部分,依稅捐稽徵法第1條之1第4項規定,如果有利於納稅義務人者,對於尚未核課確定之案件適用之,併此敘明。

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